Page 101 - Журнал "МеталлЛайф" № 13 / I ПОЛУГОДИЕ 2024

98 Кабинет руководителя Кабинет руководителя 99

бизнес. Покупателю может быть нужна только часть точек. бизнеса. Оно охватывает период до применения ст. 54.1.
Эксперт статьи Если действует одно юрлицо на арендованных площадях, НК РФ, однако в Письме ФНС от 11.10.2019 года № ЕД-4-
Виктор Иваницкий то продажа бизнеса — это уступка прав и обязанностей 1/20922@ содержится указание на необходимость его при-
Магистр права, аудитор к. э. н.
по договору аренды (с согласия арендодателя) и перевод менения в настоящее время.
персонала. А если арендодатель или персонал не согласятся
на изменения? В ситуации, когда одна точка — одно юрли- В этом письме есть важное признание налогового орга-
НЕОБОСНОВАННАЯ лей (в ООО) или акций (в АО). по делам рассматриваемой категории показал, что ис-
на: «Проведённый анализ судебно-арбитражной практики
цо, всё значительно проще. Это договор купли-продажи до-
черпывающий или строго императивный перечень при-
3. Разделение рисков бизнеса по географическому прин-
знаков, свидетельствующий об обоснованности выводов
НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА: ципу, когда юрлица осуществляют один и тот же вид де- налогового органа о формальности разделения (дробления)
ятельности. В каждой географической области действует бизнеса, отсутствует. Необходимо иметь ввиду, что в ка-
отдельный субъект предпринимательской деятельности. ждом конкретном случае совокупность доказательств, со-
бранных в рамках мероприятий налогового контроля, будет
В этом случае неприятности в одной из компаний не заде-
признаки и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате нут бизнес в других регионах. зависеть от конкретных обстоятельств, установленных
в отношении участников схемы и их взаимоотношений».
4. Разделение рисков по видам деятельности, когда юри-
дробления искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (сово- дические лица осуществляют разные виды деятельности. Таким образом, отдельные признаки дробления не явля-
купности таких фактов), об объектах налогообложения,
Целесообразность аналогична описанной в п. 3.
ются достаточным основанием для налоговой консоли-
подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском
дации.
учёте либо налоговой отчётности налогоплательщика». 5. Разделение рисков по типам покупателей. Предполо-
жим, строительная организация заключила крупный кон- ОСН не всегда защищает
Если предприниматель создаёт несколько юридических Также в п. 1. Постановления Пленума ВАС № 53 указано: тракт с металлургическим заводом. Завод платежеспособен, от ответственности за дробление
лиц для разных бизнесов, при этом целью таких действий «Представление налогоплательщиком в налоговый орган ожидается существенная прибыль по контрактам. Те же уч-
является разделение рисков между разными направления- всех надлежащим образом оформленных документов, пред- редители создают другое юрлицо, которое будет работать Если предприниматель зарегистрировал несколько юриди-
ми деятельности — это законные действия. Однако если усмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях с малым и средним бизнесом, которое, возможно, будет ческих лиц, и все они применяют общую систему налого-
основная цель таких действий — уплата налогов в мень- получения налоговой выгоды является основанием для ее полу- не также финансово успешно и существует вероятность обложения, это не защитит от ответственности за дробле-
шем размере — это квалифицируется, как необоснован- чения, если налоговым органом не доказано, что сведения, банкротства последнего. ние бизнеса в случае, если юрлица созданы без деловой
ная налоговая выгода или неправомерное уменьшение содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны цели, а лишь с целью, чтобы все компании или одна из них
налоговой обязанности. и (или) противоречивы». Конечно, в судебной практике встречаются и иные виды де- подпадали под критерии субъектов малого и среднего пред-
Выгода может возникнуть за счёт применения компа- ловых целей. принимательства.
ниями в группе специальных режимов налогообложения,
в том числе УСН. А также отнесения к субъектам МСП 2. Фактическая структура соответствует юридической, В случае, когда есть деловая цель, а уплата налога в мень- Потому что в таком случае отнесение к субъектам МСП
с вытекающими льготами. но основная цель при создании группы — уплата налогов шем размере — скажем так, дополнительный бонус, нео- даёт компании необоснованную выгоду по уплате страхо-
ФНС и суды в каждом случае «взвешивают» все обсто- в меньшем размере. боснованной эта выгода считаться не будет. вых взносов: по ежемесячным начислениям сверх МРОТ
ятельства и устанавливают мотив действий компании, не по общей ставке 30% (до предельной суммы 1917 т. р.
чтобы квалифицировать дробление бизнеса. Основные Что согласно п. 9 Постановления ВАС № 53 является необо- Судебная практика по дроблению в 2023 году, сверх неё 15,1%), а по сниженной ставке — 15%.
нормативные документы, на которые опираются инспек- снованной налоговой выгодой и по пп. 1 п. 2. ст. 54.1. ква-
ции — Постановление Пленума ВАС № 53 от 12.10.2006 г., лифицируется, как неправомерное уменьшение налоговой Судебная практика по дроблению бизнеса разнообразна. Также ФНС может для целей налогообложения консолиди-
ст. 54.1. НК РФ и письма ФНС России. обязанности. ровать ИП на ОСН к ООО на ОСН из-за цели получение на-
В статье мы рассмотрим, по каким признакам опре- Например, есть судебный акт по ситуации, в которой на- логовой выгоды в виде разницы ставок налога на прибыль
деляют дробление бизнеса, и даёт ли «индульгенцию» В таких случаях налоговый орган будет доказывать отсут- логовый орган консолидировал для целей налогообложения и НДФЛ.
уплата налогов компаниями группы по общей системе. ствие деловой цели в деятельности налогоплательщика. деятельность ООО (оптовая торговля) и ИП (розничная
торговля). У ООО было 4 участника и один из участников Резюме
Деловая цель в делах о дроблении был руководителем, а также имел статус ИП и занимался
Признаки дробления розничной торговлей. У ООО и ИП были свои штат, поме- Необоснованной налоговой выгодой при дроблении биз-
Какими же они бывают, эти деловые цели? Рассмотрим не- щения. неса считается создание нескольких юридических лиц с ос-
По делам о необоснованной налоговой выгоде при дробле- которые деловые цели, которые нашли отражение в судеб- новной целью уменьшения уплаты налогов, то есть без ре-
нии бизнеса есть два базовых типа претензий. ной практике. ИП (он же руководитель и один из участников ООО) на до- альной деловой цели. При этом налоговая выгода бывает
просе пояснял, что он предлагал участникам ООО начать и в случае, когда все лица применяют общую систему нало-
1. Фактическая структура не соответствует юридической. 1. Исключение риска потери лицензируемого бизнеса. осуществлять розничную торговлю, но они отказались вви- гообложения и пользуются льготами по страховым взносам
Розничный лицензируемый бизнес: аптеки, точки обще- ду рисковости этой деятельности и возможного «потреби- для субъектов МСП в ситуации, когда нераздробленный
В частности, такая ситуация возникает, когда сотрудники, пита или розничной торговли с лицензией на алкоголь, ме- тельского экстремизма». бизнес таким критериям бы не соответствовал.
трудоустроенные в одном из предприятий или ИП, факти- дицинские предприятия и т.д. Выстраивается по принципу
чески выполняют трудовые функции как в интересах ра- одна точка — одно юрлицо, все юрлица взаимозависимы. Суд согласился с позицией налогоплательщика о двух само-
ботодателя, так и в интересах других предприятий или ИП Если одно из юрлиц утрачивает лицензию, остальные могут стоятельных бизнес-единицах и не поддержал ФНС.
группы. продолжать работу. АКГ Капитал — консалтинговая
Существует 30-ти страничное Письмо ФНС России компания, специализирующаяся
При этом нарушается норма п. 1. ст. 54.1. НК РФ: «Не допу- 2. Подготовка бизнеса к продаже по частям. Предположим, от 11.08.2017 года № СА-4-7/15895@, в котором приводит- на управлении финансами
скается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы существует розничная сеть. Собственники решают продать ся обзор судебной арбитражной практики по дроблению

№ 13_2024 www.metall.life № 13_2024